Modificările pe bandă rulantă, vezi Legea 296/2023 și OUG 115/2023, în ceea ce privește fiscalitatea din România, au făcut ca mulți mici întreprinzători să se întrebe: cum este mai rentabil, din punct de vedere fiscal, să te organizezi, ca PFA sau ca microîntreprindere? În acest sens, să luăm un exemplu și să vedem ce ar trebui să alegem. Presupunem că avem venituri lunare de 10.000 lei și cheltuieli deductibile de 6.000 lei. O microîntreprindere trebuie să aibă obligatoriu un angajat cu normă întreagă sau mai mulți cu timp parțial, dar împreună să facă cel puțin o normă întreagă. Sigur, aici lucrurile se pot nuanța, dacă angajatul cu timp parțial are mai multe joburi etc., dar luăm în exemplul nostru un angajat cu normă întreagă.
La microîntreprindere, care are total venituri sub 60.000 euro lunar (10.000 lei X 12 luni) avem următoarele cheltuieli anuale (facem calculele anual pentru că PFA-urile achită impozitele anual, până la 25 mai al anului următor):
– CAS = 825 lei (3.300 lei x 25%) x 12 luni = 9.900 lei;
– CASS = 330 lei (3.300 lei x 10%) x 12 luni = 3.960 lei
– impozit salariu = 215 lei ((3.300 lei – 825 lei -330 lei) x 10%) x 12 luni = 2.580 lei;
– impozit pe venit 1% = 100 lei (10.000 lei x 1%) x 12 luni = 1.200 lei;
– impozit pe dividend = 3.840 lei ( 4.000 lei x 12 luni x 8%).
Total cheltuieli cu contribuții și impozite pe an microîntreprindere = 21.480 lei.
PFA-ul are următoarele cheltuieli anuale:
– CAS = 9.900 lei (4.000 lei x 12 luni = 48.000 lei, deci va plăti CAS la 12 salarii minime brute, respectiv 3.300 lei x 12 bluni x 25%);
– CASS = 4.800 lei (4.000 lei x 12 luni = 48.000 lei, deci va plăti la venitul net realizat x 10%. Plafonul maxim pentru activități independente este de 60 salarii minime brute garantate în plată, iar cel minim, dacă nu plătește CASS și la alte venituri, de exemplu venituri din salarii la alt angajator, este de 6 salarii minime brute garantate în plată);
– impozit pe venit = 3.330 lei ((4.000 lei x 12 luni) – 9.990 lei (CAS) – 4.800 lei (CASS, din 2024 se scade din venitul net și acesta)) x 10%.
Total cheltuieli cu contribuții și impozite pe an microîntreprindere = 18.030 lei.
Așa cum putem vedea, o microîntreprindere are cheltuieli ceva mai mari, dar mai există și alte elemente care ne va influența la luarea deciziei, anume:
– în cazul PFA nu avem un sold de casă, ca atare banii rămași după achitarea cheltuielilor lunare se pot utiliza imediat, spre deosebire de microîntreprindere care are contabilitate în partidă dublă, cu sold de casă care nu poate fi utilizat decât după cel puțin un trimestru, când se pot repartiza dividende în avans;
– o microîntreprindere are nevoie de un contabil, ceea ce înseamnă că vor crește cheltuielile, iar la, de exemplu 500 lei lunar pentru o firmă de contabilitate, cheltuielile cresc la 6.000 lei pe an, ceea ce va duce la cheltuieli anuale și mai mari la microîntreprindere decât la PFA;
– pe de altă parte, PFA-urile au un risc din faptul că în caz de faliment răspund și cu patrimoniul personal dacă cel de afectațiune nu este îndestulător, spre deosebire de microîntreprindere care răspunde cu patrimoniul său, dacă, desigur, nu a fost fraudată intenționat și se atrage și răspunderea administratorului;
– o microîntreprindere trebuie să-și plătească impozitele trimestrial, pentru salariați lunar (nu recomand plata trimestrială, deși este posibilă dacă microîntreprinderea are în anul anterior până la 3 salariați, exclusiv, ca număr mediu, din motive de urmărire a plăților, dar este la latitudinea companiei), pe când PFA-urile plătesc anual, data limită fiind 25 mai a anului următor.
Acestea sunt principalele elemente care stau la baza unei decizii, desigur mai sunt și altele, diferite, de la caz la caz, dar aceste calcule vor ajuta pe cei interesați să ia o decizie.
